成本變革管理 一個(gè)ERP系統(tǒng)實(shí)施前后的故事

　　“喂，財(cái)務(wù)部嗎?我是銷售部的小李，客戶想訂購產(chǎn)品XXX，規(guī)格是XXX，要求執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是XXX，我們以前沒賣過，請(qǐng)幫助我們測(cè)算一下這個(gè)產(chǎn)品的成本，我們好給客戶報(bào)價(jià)!”

　　“喂，工藝科嗎?我是財(cái)務(wù)部的小王，有客戶要訂購新品XXX，請(qǐng)幫我們提供這個(gè)新品的資料，我們要測(cè)算一下它的成本!”

　　如果產(chǎn)品構(gòu)成復(fù)雜，成本計(jì)算過程復(fù)雜，等到銷售部的人得到急需的成本信息再給客戶報(bào)價(jià)，最快也是幾個(gè)小時(shí)甚至幾天以后的事了，這樣的場(chǎng)景，幾乎每個(gè)企業(yè)都發(fā)生過。企業(yè)因?yàn)閳?bào)價(jià)不及時(shí)失去訂單也是常有的事，因?yàn)閳?bào)價(jià)不合理使企業(yè)利益蒙受損失的事也時(shí)有發(fā)生。

　　冶金企業(yè)制定銷售價(jià)格時(shí)，通常按照產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)工藝和質(zhì)量要求，進(jìn)行成本測(cè)定，再根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格和市場(chǎng)需求，制定一個(gè)產(chǎn)品價(jià)格表，當(dāng)客戶訂購產(chǎn)品時(shí)，銷售人查詢價(jià)格表，然后進(jìn)行報(bào)價(jià)，如果客戶對(duì)產(chǎn)品有特殊要求，銷售人員再根據(jù)事先制定的加減價(jià)原則，對(duì)價(jià)格表中的報(bào)價(jià)再次進(jìn)行加價(jià)或減價(jià)。可是企業(yè)生產(chǎn)看似差不多的產(chǎn)品，成本卻可能有很大差異，如：生產(chǎn)接近設(shè)備或工藝極限規(guī)格的產(chǎn)品，其生產(chǎn)的復(fù)雜度要遠(yuǎn)大于普通產(chǎn)品，而成才率也可能小于常規(guī)產(chǎn)品，因此生產(chǎn)這樣的產(chǎn)品的成本必然會(huì)高，可是所有這些情況，銷售人員很難完全了解，因?yàn)榇致杂?jì)算成本導(dǎo)致銷售報(bào)價(jià)太低，使企業(yè)利潤蒙受損失的事時(shí)有發(fā)生。

　　企業(yè)產(chǎn)品構(gòu)成復(fù)雜，品種繁多，如何實(shí)現(xiàn)快速、準(zhǔn)確的成本計(jì)算和合理的銷售報(bào)價(jià)，并計(jì)算每個(gè)銷售訂單的毛利，是擺在每個(gè)企業(yè)銷售部門面前的難題。

　　某鋼鐵企業(yè)實(shí)施ERP后，這些問題得到了恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。由于公司ERP系統(tǒng)支持產(chǎn)品屬性管理和動(dòng)態(tài)成本管理，產(chǎn)品成本是根據(jù)產(chǎn)品屬性值動(dòng)態(tài)計(jì)算出來的，當(dāng)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)配置完成后，銷售人員只需按客戶要求在報(bào)價(jià)時(shí)確認(rèn)相應(yīng)屬性值，如外徑、壁厚、扣型、鋼種、熱處理方式等，系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算出本產(chǎn)品在此種工藝路線和配方下的產(chǎn)品成本，再根據(jù)訂單報(bào)價(jià)，計(jì)算出銷售本次產(chǎn)品的毛利率。一些較細(xì)微, 但對(duì)成本有直觀影響的客戶要求，如絲扣油種類，保護(hù)環(huán)類型和材質(zhì)等，都配置成可選擇的屬性，這樣，由于特殊輔料或特殊原料價(jià)格不同而導(dǎo)致的成本變化也可以如實(shí)的反映出來。

　　這樣的銷售行為，一方面回答了客戶什么樣的產(chǎn)品可以做，什么樣的產(chǎn)品現(xiàn)在不能做，一方面又可以迅速看到系統(tǒng)按產(chǎn)品屬性計(jì)算出的預(yù)估銷售成本和毛利率，ERP系統(tǒng)提供的功能使公司很容易建立了銷售考核體系，用科學(xué)、可信的產(chǎn)品毛利率作為銷售人員業(yè)績考核的指標(biāo)之一，督促銷售人員在追求訂貨量、銷售額的同時(shí)科學(xué)報(bào)價(jià)，保證了企業(yè)應(yīng)得利潤的獲得。

　　二、 實(shí)現(xiàn)產(chǎn)前成本調(diào)整

　　“這個(gè)月我們一定要完成產(chǎn)量XXX萬噸，產(chǎn)值XXX萬元!”

　　這通常是管生產(chǎn)計(jì)劃的領(lǐng)導(dǎo)在下達(dá)月生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)的總結(jié)語。從上句話可以看出，生產(chǎn)計(jì)劃人員考慮比較多的是產(chǎn)量和產(chǎn)值指標(biāo)。但在安排具體的生產(chǎn)計(jì)劃時(shí)，多會(huì)考慮優(yōu)化排產(chǎn)，優(yōu)化排產(chǎn)到底可以降低多少生產(chǎn)成本，在公司未上ERP前，這個(gè)指標(biāo)很難量化。

　　在ERP系統(tǒng)中，銷售人員輸入系統(tǒng)的訂單已分布在每一個(gè)生產(chǎn)能力周期(孔型生產(chǎn)計(jì)劃)中，計(jì)劃人員開始排產(chǎn)各廠的月生產(chǎn)計(jì)劃：一是將同鋼種或同規(guī)格的產(chǎn)品合并生產(chǎn);二是進(jìn)行工藝路徑的優(yōu)化，如客戶無特殊熱處理方式要求，可根據(jù)生產(chǎn)能力安排“在線常化”等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)路線;三是用經(jīng)濟(jì)鋼種進(jìn)行排產(chǎn)，適用于客戶對(duì)鋼級(jí)有要求，對(duì)鋼種無要求的情況;四是用經(jīng)濟(jì)配方進(jìn)行生產(chǎn)，當(dāng)幾個(gè)配方都可以形成一個(gè)鋼種時(shí)，計(jì)劃人員根據(jù)原材料的市場(chǎng)價(jià)格情況，選擇成本最低的配方進(jìn)行投產(chǎn)。

　　優(yōu)化排產(chǎn)時(shí)，計(jì)劃人員修改產(chǎn)品的工藝路徑、鋼種、產(chǎn)品配方等屬性信息，屬性變化了，產(chǎn)品BOM(物料清單)跟著變，對(duì)應(yīng)的產(chǎn)前生產(chǎn)成本經(jīng)重新計(jì)算也發(fā)生變動(dòng)。業(yè)務(wù)人員可看到計(jì)劃后的生產(chǎn)成本較先前預(yù)估銷售成本相比的變化值。

　　系統(tǒng)按這種動(dòng)態(tài)生成的BOM重新計(jì)算產(chǎn)品成本，并作為預(yù)估的本批存貨入庫成本進(jìn)行保存。該批存貨預(yù)估的入庫成本，其構(gòu)成為本批產(chǎn)品投料的定額、預(yù)期成材率和定額工時(shí)，實(shí)際材料價(jià)格和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用。如果定額設(shè)置合理，嚴(yán)格按定額指標(biāo)生產(chǎn)并達(dá)到預(yù)期成材率的本批成本將具有最小的成本差異率，較小的成本差異率成為了公司各生產(chǎn)廠新的生產(chǎn)目標(biāo)。

　　這種計(jì)劃的生產(chǎn)工藝調(diào)整方式不僅實(shí)現(xiàn)了可視的產(chǎn)前生產(chǎn)成本調(diào)整，也使準(zhǔn)確的成本計(jì)劃成為公司繼ERP生產(chǎn)計(jì)劃、工藝計(jì)劃、質(zhì)量控制計(jì)劃和點(diǎn)檢/定修計(jì)劃后又一新的可下達(dá)到生產(chǎn)崗位的計(jì)劃，同時(shí)對(duì)管理者的生產(chǎn)經(jīng)營全過程可視化管理和控制提供了有利的依據(jù)。

　　公司按照這一特點(diǎn)建立了計(jì)劃部門的成本考核體制，用預(yù)估銷售成本和產(chǎn)前生產(chǎn)成本的差額作為計(jì)劃部門業(yè)績考核的依據(jù)之一，降低成本作為計(jì)劃部門的考核指標(biāo)之一，使公司生產(chǎn)利潤預(yù)期進(jìn)一步得到提升。

　　三、 準(zhǔn)確及時(shí)的成本計(jì)算

　　“小王，把這個(gè)月的生產(chǎn)成本算一下，我明天開會(huì)要用!”

　　“啊，張廠長，明天就要?這個(gè)月的產(chǎn)量還沒報(bào)上來呢，原料庫的轉(zhuǎn)賬單也沒到，這讓我怎么算呀!”

　　“我不管你怎么算，就是你今天不回家，也得給我拿出數(shù)來!”

　　“啊……，唉!”

　　就算有電算化的輔助計(jì)算，在冶金企業(yè)里進(jìn)行成本核算仍是一件比較麻煩的事情。一般企業(yè)成本核算工作主要分為兩塊：一是生產(chǎn)統(tǒng)計(jì)，主要是統(tǒng)計(jì)材料領(lǐng)料情況和工時(shí)消耗，二是成本核算，按產(chǎn)品的規(guī)格、品種進(jìn)行成本核算，產(chǎn)量是分配間接費(fèi)用的主要因子。

　　由于材料、半產(chǎn)品、產(chǎn)品出入庫單據(jù)是手工傳遞，所以部門之間的結(jié)賬一般統(tǒng)一在月末進(jìn)行，生產(chǎn)廠也只能在月末核算生產(chǎn)成本，如果結(jié)算單據(jù)未到，很難核算出“準(zhǔn)確”的成本。

　　其實(shí)這里“準(zhǔn)確”的成本是相對(duì)的，當(dāng)公司為客戶生產(chǎn)特殊規(guī)格和特殊鋼種的產(chǎn)品時(shí)，由于加工特殊產(chǎn)品的技術(shù)含量高，制造費(fèi)用數(shù)額較大，有時(shí)還有特殊的實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)，生產(chǎn)成本應(yīng)該很高，由于現(xiàn)行成本核算是按產(chǎn)量和折標(biāo)系數(shù)對(duì)費(fèi)用進(jìn)行分配，成本核算情況很難真實(shí)地反映出真實(shí)的生產(chǎn)情況。

　　因?yàn)檫@些原因，即使企業(yè)有專門的價(jià)格委員會(huì)，也很難制定細(xì)化到產(chǎn)品屬性的產(chǎn)品定價(jià)，因?yàn)檎麄�(gè)企業(yè)原始的成本核算方法，企業(yè)很難為銷售人員提供一份個(gè)性化的產(chǎn)品報(bào)價(jià)，這樣一來，客戶特殊需求不僅得不到應(yīng)有的回報(bào)，長久下去，公司的形象也會(huì)受到影響。

　　當(dāng)生產(chǎn)計(jì)劃釋放后，生產(chǎn)訂單下達(dá)到各生產(chǎn)廠，產(chǎn)品的工藝路徑、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和要求、客戶特殊需求等均下達(dá)到每個(gè)工作崗位，計(jì)劃投料、計(jì)劃投料量、計(jì)劃生產(chǎn)時(shí)間、計(jì)劃產(chǎn)量等信息也同時(shí)下達(dá)到每個(gè)工作崗位,這些數(shù)據(jù)構(gòu)成了定單計(jì)劃成本的定額信息。

　　ERP系統(tǒng)中，成本核算的對(duì)象為生產(chǎn)定單，每個(gè)定單的投料、回收、特殊檢驗(yàn)費(fèi)、外委加工費(fèi)等可以直接自動(dòng)歸集到定單，用生產(chǎn)準(zhǔn)備時(shí)間、生產(chǎn)時(shí)間、入庫量、產(chǎn)品復(fù)雜度、工藝復(fù)雜度、定貨量等作為成本分配因子進(jìn)行產(chǎn)品間接費(fèi)用的分配，一旦生產(chǎn)定單完成，根據(jù)實(shí)際投料種類、實(shí)際投料量、實(shí)際投料價(jià)格、實(shí)際回收量、實(shí)際生產(chǎn)時(shí)間、實(shí)際產(chǎn)量計(jì)算的定單實(shí)際成本也計(jì)算完成，集成的ERP系統(tǒng)功能實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性和及時(shí)性。

　　由于每個(gè)制造定單的投料量、回收、產(chǎn)量、工時(shí)均可能同計(jì)劃量不同，系統(tǒng)將各項(xiàng)投料或費(fèi)用差異單獨(dú)記錄到差異科目，并提供實(shí)際成本和計(jì)劃成本的比較功能，管理人員很容易地看到差異產(chǎn)生原因。

　　通過實(shí)施ERP，新的成本核算系統(tǒng)可以較真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)地反映企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)狀況，根據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，公司出臺(tái)了新的績效考核辦法，將員工的獎(jiǎng)金同產(chǎn)品成材率掛鉤、同產(chǎn)品生產(chǎn)成本差異掛鉤，充分調(diào)動(dòng)員工參與成本控制和管理、提高產(chǎn)品質(zhì)量的積極性，使公司利潤在生產(chǎn)這個(gè)環(huán)節(jié)再一次得到提高和保證。

　　四、 充分的成本分析

　　“這個(gè)月產(chǎn)量、品種同上個(gè)月差不多，為什么平均噸成本比上個(gè)月高了近200元?財(cái)務(wù)科說說原因!”

　　“這個(gè)月，部分原材料漲價(jià)，電耗也比上個(gè)月高了些，所以……”

　　“原材料漲價(jià)只是這幾天的事情，為什么全月成本都高!電耗高是哪幾爐出問題了?”

　　“這個(gè)，這個(gè)…….!!!”

　　由于成本核算方法和核算周期的限制，要想在產(chǎn)后馬上就說清成本情況，通過手工計(jì)算是不可能的事情，就算用計(jì)算機(jī)，很多ERP系統(tǒng)也辦不到。

　　公司ERP項(xiàng)目運(yùn)行后，各廠每天、每班、每爐、每批的生產(chǎn)情況在系統(tǒng)中一目了然，其生產(chǎn)、質(zhì)量、成本數(shù)據(jù)隨時(shí)可得，每個(gè)生產(chǎn)批次的數(shù)據(jù)都支持及時(shí)分析。當(dāng)管理人員發(fā)現(xiàn)某生產(chǎn)批次成本差異較大時(shí)，可以分析差異產(chǎn)生原因：投料量超過定額、原料價(jià)格變動(dòng)、成材率低、生產(chǎn)時(shí)間過長、產(chǎn)生特殊費(fèi)用等，還可以進(jìn)一步分析投料清單和工藝路線、生產(chǎn)時(shí)間，以進(jìn)一步確認(rèn)是哪些投料和哪些生產(chǎn)步驟導(dǎo)致了成本差異。

　　科學(xué)的管理手段提供了科學(xué)的分析手段，當(dāng)某一批次的生產(chǎn)成本發(fā)生異常時(shí)，管理人員可以馬上定位差異產(chǎn)生原因，進(jìn)而糾正錯(cuò)誤，或改進(jìn)生產(chǎn)工藝，成本管理和控制的及時(shí)性得到了保證和落實(shí)。

　　公司ERP項(xiàng)目運(yùn)行后，每個(gè)銷售合同的實(shí)際完成情況、實(shí)際生產(chǎn)成本、實(shí)際邊際貢獻(xiàn)率都可以在系統(tǒng)中查詢，可以比較銷售合同制定時(shí)的預(yù)估銷售成本和實(shí)際生產(chǎn)成本的偏離率，可以分析哪些訂單、哪些產(chǎn)品為公司利潤的增加做出了較大的貢獻(xiàn)，在企業(yè)沒有實(shí)施ERP前，如果沒有龐大的集成系統(tǒng)和分析功能的支持，是很難實(shí)現(xiàn)這些比較和分析功能。

　　目前市場(chǎng)原料價(jià)格波動(dòng)異常，如果企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格不能及時(shí)調(diào)整，企業(yè)將陷入經(jīng)營困境。因?yàn)镋RP項(xiàng)目的實(shí)施提供了許多有效的手段和支持，通過成本分析可以追溯到原材料價(jià)格變動(dòng)對(duì)成本的各種影響，各生產(chǎn)廠每天分析成本變化情況，通過按照市場(chǎng)最新價(jià)格模擬任何一個(gè)產(chǎn)品的成本，從而調(diào)整產(chǎn)品銷售定價(jià)和原材料采購策略。公司克服原材料大幅波動(dòng)等不利因素，系統(tǒng)提供的及時(shí)信息，使管理者更清楚的決策，為超額完成了公司的年初下達(dá)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，起到積極作用。

　　某鋼鐵企業(yè)ERP項(xiàng)目的運(yùn)行，給公司成本管理帶來了巨大的變革，從客戶報(bào)價(jià)到優(yōu)化排產(chǎn)，從生產(chǎn)過程成本控制到差異分析，生產(chǎn)成本核算細(xì)化到每個(gè)生產(chǎn)批次，真正實(shí)現(xiàn)了產(chǎn)前成本預(yù)知、產(chǎn)中成本控制和產(chǎn)后成本快速分析的有效的成本控制和管理方法，同時(shí)公司建立了多層、有效的成本考核體系，ERP項(xiàng)目的運(yùn)行正在為公司核心管理上水平發(fā)揮著越來越大的作用。

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