ERP系統(tǒng)與作業(yè)成本法的應用可行性分析

　　一、ERP環(huán)境下作業(yè)成本法應用的現(xiàn)實意義

　　相對于傳統(tǒng)的成本計算方法，作業(yè)成本法更科學，更先進，但是，作業(yè)成本法理論的應用必須具備一定的條件，對我國企業(yè)而言，尤其要考慮其適應性。孟焰在其所著的《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展及對我國的啟示》一書中提到作業(yè)成本法的適用條件:

　　1、 間接費用占全部制造成本的比重較高;

　　2、 管理當局對傳統(tǒng)成本計算系統(tǒng)提供信息的準確程度不滿意;

　　3、 生產(chǎn)經(jīng)營活動十分復雜;

　　4、 產(chǎn)品品種結構十分復雜;

　　5、 經(jīng)常調整生產(chǎn)作業(yè)，但很少相應調整會計核算系統(tǒng);

　　6、 企業(yè)擁有現(xiàn)代化的計算機技術和自動化生產(chǎn)設備;

　　7、 較好的實施了適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質量管理體系(TQC)。

　　可以說 ， 我國企業(yè)在各方面都跟條件有一定的差距，特別是最后三點。然而ERP系統(tǒng)正是為了適應適時生產(chǎn)系統(tǒng)(JIT)和全面質量管理體系(TQC) 等一系列先進管理系統(tǒng)和思想，以計算機技術為載體而發(fā)展的管理信息系統(tǒng)，對作業(yè)成本法在我國企業(yè)的適用具有巨大的推動作用。

　　實施 E R P必然要求企業(yè)生產(chǎn)的自動化程度很高，同時ERP的運用也會促進企業(yè)流程的合理化。這些都決定了實施ERP的企業(yè)在生產(chǎn)過程中會節(jié)約大量的人工和原材料，但ERP一直以傳統(tǒng)的成本核算方法為基礎，并沒有注意到對其的改進，造成了在先進生產(chǎn)環(huán)境下的成本核算失真的

　　情況。而作業(yè)成本法使用基于實際消耗的作業(yè)材料分配制造費用的方法，使成本的分配更加符合生產(chǎn)的實際情況，這樣不僅能夠真實地核算成本，為企業(yè)決策提供依據(jù)，還能及時反應在企業(yè)生產(chǎn)流程中存在的問題，便于企業(yè)改進生產(chǎn)管理。

　　二、ERP環(huán)境下作業(yè)成本法應用的可行性分析

　　1、 麻省理工學院哈默教授認為，企業(yè)流程(即企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程)應為企業(yè)以輸人各種原料和顧客需求為起點，到企業(yè)創(chuàng)造出對顧客有價值的產(chǎn)品或服務為終點的一系列活動。ERP這種反映現(xiàn)代管理思想的軟件系統(tǒng)的實施，必然要求有相應的管理組織和方法與之相適應，即要對企業(yè)內(nèi)部原有的經(jīng)營管理方式和業(yè)務流材進行改造和重建，尋求以最直接、最便捷的方式滿足顧客需求。作業(yè)觀念下的成本觀認為，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是為最終滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合體，它表現(xiàn)為一個由此及彼、由內(nèi)而外的“作業(yè)鏈”。每完成一項作業(yè)要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值，轉移到下一個作業(yè)，按此逐步推移，直到最終把產(chǎn)品提供給企業(yè)外部的顧客，以滿足他們的需要。由此可見，“為用戶的需求制造的思想”是ERP和作業(yè)成本管理追求的共同理念。

　　2、 作業(yè)成本法的基本目的是以顧客鏈為導向，以作業(yè)鏈一價值鏈為中心，對企業(yè)的“作業(yè)流程”進行根本、徹底的改造，強調協(xié)調企業(yè)與顧客的關系，從企業(yè)整體出發(fā)，協(xié)調各部門、各環(huán)節(jié)的關系，消除作業(yè)鏈中一切不能增加價值的作業(yè)，促進企業(yè)整體價值鏈的優(yōu)化，確立企業(yè)競爭

　　優(yōu)勢。ERP系統(tǒng)的核心管理思想是供應鏈管理，即將企業(yè)的各項經(jīng)營活動都看成是供應鏈上的環(huán)節(jié)，并將這些活動之間的關系轉化為一種信息流。ERP系統(tǒng)的最終目標也是通過對企業(yè)資源的優(yōu)化，提高企業(yè)的市場效率和核心競爭力�？梢�，作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)的核心管理思想都是基

　　于供應鏈管理，最終目標都是提高企業(yè)的競爭能力，因而兩者并無原則上的差異。

　　三、ERP環(huán)境下作業(yè)成本法的具體應用

　　ERP系統(tǒng)中產(chǎn)品成本核算模塊要求能對成本結構、成本要素及運營過程進行監(jiān)控，并生產(chǎn)單個對象或對整個一段時期的預測，它還要能進行基于價格或數(shù)量的成本模擬估算，對企業(yè)運營過程進行優(yōu)化。相應地，作業(yè)成本法在ERP系統(tǒng)中的

　　實施就要調整為如下幾個方面:

　　1、 ERP系統(tǒng)將企業(yè)的制造流程看作是一個從供應商到顧客緊密連接的供應鏈，這條供應鏈的每個環(huán)節(jié)都各自獨立且相互聯(lián)系。從作業(yè)概念的角度出發(fā)，每個環(huán)節(jié)的功能實現(xiàn)都要耗費一定的作業(yè)量。因此，我們可以把企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的業(yè)務過程當作是由一系列前后有序的作業(yè)構成。于是，企業(yè)為顧客提供產(chǎn)品的供應鏈，就可以看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來的作業(yè)鏈。每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價值。因而，企業(yè)又是價值在作業(yè)鏈上各作業(yè)之間轉移形成的一條價值鏈。由此，就可以對ERP系統(tǒng)實施作業(yè)成本核算

　　制度。

　　2、計算產(chǎn)品標準成本。在ERP系統(tǒng)中，作業(yè)鏈和價值鏈得到擴展，包括了采購和銷售環(huán)節(jié)。企業(yè)根據(jù)預測和市場狀況作出生產(chǎn)計劃，并根據(jù)產(chǎn)品施工圖紙做出物料清單進行零部件采購，同時進行庫存狀態(tài)管理;經(jīng)過一系列生產(chǎn)活動后，還要進行產(chǎn)品銷售。因此，首先必須優(yōu)選設計

　　出最佳工藝流程，其作業(yè)的是否必要和增值性都影響最終產(chǎn)品或服務的成本;再依據(jù)流程歸集并劃分各項作業(yè)，并應考慮作業(yè)成本計算需要解決問題的不同重點，合理定義和劃分;然后依據(jù)收集的資源費用數(shù)據(jù)，把資源費用按資源動因分配到各個作業(yè)。輸人ERP財務子系統(tǒng)的費用數(shù)據(jù)包

　　括兩種:

　　(1) 憑借購貨單、工資支付單等單據(jù)的數(shù)據(jù);

　　(2) 非財務性數(shù)據(jù)如機器臺時、質量檢測次數(shù)、調整準備次數(shù)等。收集費用必須完整，否則會影響標準成本的準確性;但有些數(shù)據(jù)可能不能取得，就要依據(jù)估計的費用進行分配，沒有考慮資源的浪費和閑置。在根據(jù)一定標準把相關的作業(yè)集合起來時，要依據(jù)作業(yè)成本計算目的確定集

　　中程度，構成作業(yè)中心;各作業(yè)成本池構成同質成本庫。

　　3、產(chǎn)品實際成本結轉與差異分析。

　　ERP系統(tǒng)生產(chǎn)過程中，通過領料報告自動結轉相應的原料成本;通過加工報告結轉其他操作類成本;通過接收報告將原料費用、加工費用和訂單費用結轉到相應產(chǎn)品的庫存成本。實際的費用消耗與理想產(chǎn)品成本之間的差異將自動結轉到相關的差異科目。在作業(yè)成本法下多樣化成本庫的設置和多樣化成本動因的采用，使標準成本控制深人到作業(yè)層次。作業(yè)成本差異成為ERP系統(tǒng)中作業(yè)成本法的成本差異分析對象。將標準成本制度引人作業(yè)成本法，可得到作業(yè)成本差異的計算公式如下:作業(yè) 成 本 差異=(作業(yè)實際消耗量一作業(yè)標準消耗量)*單位作業(yè)標準價格ERP系統(tǒng) 中作業(yè)成本法關注成本發(fā)生的前因后果，強調產(chǎn)品的顧客驅動。以是否增加顧客價值為標準，將作業(yè)區(qū)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，將作業(yè)成本區(qū)分

　　為增值的作業(yè)成本和非增值的作業(yè)成本。增值的作業(yè)成本為標準消耗量與單位作業(yè)標準價格的乘積，即標準成本;非增值的作業(yè)成本為不利的作業(yè)成本差異。非增值作業(yè)的標準成本為零，其成本差異即為作業(yè)實際消耗量與單位作業(yè)標準價格的乘積，屬于非增值的作業(yè)成本;增值作業(yè)的正的成本差異是無效率浪費成本，也屬于非增值的作業(yè)成本。

　　4、 改進成本預算控制和責任成本管理。在ERP系統(tǒng)中，作業(yè)成本法以作業(yè)為基礎編制預算，著重于生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務活動的成本。它將間接成本劃分成幾個獨立且具有相同性質的作業(yè)的成本集合。其步驟有:

　　(1) 計算在每段作業(yè)區(qū)間進行每單位作業(yè)的預計成本。

　　(2)計算完成銷售和生產(chǎn)目標的作業(yè)量。

　　(3)計算進行每項作業(yè)的預計成本。

　　(4)形成根據(jù)不同作業(yè)編制的成本預算。

　　四、ERP環(huán)境下應用作業(yè)成本法的關鍵因素

　　作業(yè)成本法和ERP技術對我國會計行業(yè)來說都是舶來品，相對于西方，我國會計業(yè)的發(fā)展明顯顯得先天不足，基礎沒有西方完善，所以我們在ERP系統(tǒng)中應用作業(yè)成本法就必須注意以下關鍵因素:

　　1、 重視技術的吸收。在ERP系統(tǒng)中應用作業(yè)成本法想要在不斷進步的社會中保持實踐上的成功，必須始終保持把最先進的管理思想和最實際的企業(yè)環(huán)境緊密結合起來。中國企業(yè)經(jīng)營管理的獨特性更要求我們在學習和實施作業(yè)成本法和ERP的整合時，不能夠完全照搬，而是要吸收其精髓，摒棄不符合中國企業(yè)實際的舊的理論和方法，同時將最符合實際的理論和方法結合進去。在改進適應兩種技術的同時，我們還要發(fā)展自己的理論，用反映中國實際情況的理論來支持ERP系統(tǒng)中應用作業(yè)成本法的實踐。

　　2、 改變傳統(tǒng)觀念。作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)都是隨著信息技術的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的全新的管理理念。舊的觀念與新的理念之間，勢必存在著矛盾，很多企業(yè)對仍在使用傳統(tǒng)企業(yè)管理模式，“以產(chǎn)品為中心”、“推進方式的生產(chǎn)方法”、“以生產(chǎn)調動為中心”等傳統(tǒng)思想根深蒂固。企業(yè)的員工無論是管理層還是普通技術工人都要逐漸接受這些新的管理觀念，才能順利地將這些先進的管理方法引入企業(yè)并有效實施。

　　3、提高會計人員素質。我國會計人員素質普遍不高，很多不能滿足ERP系統(tǒng)下應用作業(yè)成本法的一系列復雜的要求。據(jù)近年對國有單位及縣以上集體單位會計人員基本情況的調查，具有高等學歷的會計人員只有20%左右，中等學歷的不到30%，只有初級文化水平的會計人員達到一半以上。這種情況對我們使用ERP和作業(yè)成本法是一個極大的阻礙，國家要加大對會計的人員的培養(yǎng)和繼續(xù)教育工作，為整合ERP系統(tǒng)和作業(yè)成本法提供具有高素質的會計人員。

　　4、 打下扎實的基礎工作。作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)對實施的企業(yè)有較高的要求，企業(yè)切不可急于求成，盲目效仿，一定要在具備條件的基礎上才能引人并實施。目前，國內(nèi)外許多先進的企業(yè)已經(jīng)實施了作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)，也有許多實施作業(yè)成本法或ERP系統(tǒng)失敗的案例，這兩種管

　　理方法為企業(yè)帶來機遇的同時也帶來了挑戰(zhàn)。因而企業(yè)必須做好各種基礎工作、達到較高的技術水平，才能同時實施作業(yè)成本法和ERP系統(tǒng)，并將兩者整合。

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